МСФО для малого и среднего бизнеса

Стандарт «МСФО для малого и среднего бизнеса» был выпущен 9 июля 2009 года, его применение возможно как с более ранних, так и с более поздних периодов. Уже сейчас многие страны требуют применения МСФО для малого и среднего бизнеса, так как считается, что малый бизнес получает толчок к развитию, повышаются прозрачность, достоверность и сравнимость отчетности. По данным Совета по МСФО и интернет-ресурса iasplus.com, МСФО для малого и среднего бизнеса разрешен, требуется его использование или использование будет обязательным в течение трех ближайших лет в 70 юрисдикциях мира. Например, МСФО для МСБ обязателен к применению в Бразилии, Аргентине, Азербайджане, Израиле. Планируется переход к обязательному применению МСФО для МСБ в Великобритании, Латвии, Казахстане. Разработчики стандарта предполагают, что применение МСФО для МСБ будет способствовать широкому распространению международных стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Какие компании могут применять МСФО для малого и среднего бизнеса

Согласно МСФО для МСБ, малый и средний бизнес – это непубличная компания (то есть у компании нет акций, облигаций и векселей, которые котировались бы на фондовых рынках), не являющаяся общественно значимой, но которая при этом публикует финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей финансовой отчетности. Исходя из определения, непосредственно размер компании, которая может считаться малым и средним бизнесом, не определен, то есть он может быть любым. Таким образом, основной критерий при определении возможности применять «упрощенный» стандарт – непубличность компании.

При этом фирма считается публичной, когда ее долговые либо долевые инструменты обращаются на рынке (национальные или иностранные фондовые биржи, внебиржевые рынки) или же она находится в процессе выпуска в обращение таких инструментов. Кроме того, публичными считаются компании, главной сферой деятельности которых является управление на доверительной основе активами широкого круга лиц. Например, к данной группе фирм относятся банки, кредитные союзы, страховщики, брокерские (дилерские) фирмы, паевые инвестиционные фонды.

Однако цель приведенного в стандарте определения – проинформировать национальные законодательные и регулирующие органы, организации, разрабатывающие стандарты, компании и их аудиторов о сфере использования данного стандарта, а также о том, какие фирмы не могут применять МСФО для МСБ. Руководствуясь этим определением, любая страна, которая решила использовать «упрощенный» стандарт, может определить количественные аспекты отнесения фирм к малому и среднему бизнесу.

Преимущества и недостатки «упрощенных» стандартов

С выходом специального стандарта малый и средний бизнес получил мощный инструмент развития в виде отчетности по МСФО для МСБ. Прежде всего от МСФО для МСБ до полного комплекта МСФО «всего один шаг»: они очень похожи, и дальнейшее техническое применение полного комплекта МСФО не потребует чрезмерных усилий. Кроме того, МСФО для МСБ содержит ряд упрощений, которые сэкономят средства на подготовку отчетности. Также можно выделить следующие преимущества использования стандарта для малых и средних компаний.

Доступ к финансированию. Для компаний, которые применяют специальный стандарт для МСБ, может быть упрощен доступ к кредитным ресурсам. В частности, становится проще получить финансирование на основании отчетности компании, появляется доступ к зарубежным займам, упрощается процедура предоставления товарных кредитов (так как продавцы получают возможность анализировать финансовое состояние покупателей).

Кроме того, у малого и среднего бизнеса появляется возможность расширения финансирования за счет собственного капитала, так как при использовании МСФО для МСБ возможно расширение круга инвесторов.

Также возможным становится привлечение зарубежных фондов в качестве инвесторов.

Повышение профессионального уровня сотрудников. Совет по МСФО предполагает, что применение МСФО для малого и среднего бизнеса – это первый шаг к наиболее распространенным и современным стандартам. Применение МСФО для МСБ поможет повысить уровень образования сотрудников в небольших компаниях, в том числе поднять уровень финансовой грамотности.

Проведение международного аудита. Компания при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса получает возможность провести международный аудит своей отчетности. Это повышает внутренний контроль в компании, создает дополнительную ценность финансовой отчетности и самой фирмы.

Возможность отказаться от национальных стандартов. Компании некоторых стран при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса могут не применять требования о подготовке отчетности по национальным стандартам. А это позволяет снизить нагрузку на бизнес.

Стабильные правила подготовки отчетности. Многие бухгалтеры крупных корпораций сталкивались с неудобствами применения постоянно меняющихся старых и введения новых стандартов в полном комплекте МСФО. Для удобства работы малого и среднего бизнеса МСФО для МСБ не подлежит частому изменению. На практике за два года с момента принятия (июль 2009 года) до момента публикации этой статьи изменения в стандарт не вносились. Более того, ожидается, что разработчики стандартов не будут вносить изменения в МСФО для МСБ чаще одного раза в три года.

Однако упрощенная версия МСФО имеет и существенные недостатки. Во-первых, стоимость внедрения МСФО для МСБ достаточна велика и может быть сравнима со стоимостью внедрения полного комплекта. Во-вторых, при желании любой малой фирмы стать публичной (выпустить в обращение акции, облигации, векселя) компания должна будет подготовить отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО. В-третьих, на данном этапе не ясно, будут ли доверять потенциальные инвесторы такой «упрощенной» отчетности. Ведь именно большое количество раскрытий в отчетности позволяет инвесторам принимать обоснованные решения.

Основные отличия и упрощения

Можно выделить три основные группы упрощений по сравнению с полной версией МСФО. Во-первых, некоторые темы, которые рассмотрены в полном комплекте МСФО, исключены из МСФО для МСБ. Считается, что они неприменимы к деятельности типичного малого предприятия. Например, в стандарте не рассмотрены темы расчета прибыли на акцию, формирования сегментной и промежуточной финансовой отчетности, учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности. Во-вторых, стандарт содержит значительно меньше альтернатив в методах учета, и компании малого и среднего бизнеса в обязательном порядке должны применять только более простой метод, предусмотренный в полных МСФО. В-третьих, стандарт требует от компаний значительно меньше раскрытий в отчетности.

Результат использованных упрощений – МСФО для МСБ составляет приблизительно 10 процентов от объема полного комплекта международных стандартов и содержит только 10 процентов требований по раскрытию полного МСФО.

Рассмотрим подробнее основные отличия стандарта для малых и средних компаний от полного комплекта МСФО.

Комбинированная отчетность. Революционным нововведением МСФО для МСБ является то, что впервые в МСФО введено понятие «комбинированная финансовая отчетность». Под комбинированной финансовой отчетностью понимается единая финансовая отчетность двух или нескольких компаний, контролируемых одним и тем же инвестором. При этом МСФО для малого и среднего бизнеса не требует обязательного составления комбинированной финансовой отчетности.

Таким образом, малый и средний бизнес получил мощный инструмент развития (в виде отчетности по МСФО для МСБ), даже несмотря на отсутствие традиционной холдинговой структуры. Более того, малый и средний бизнес может сам решать, какие компании под общим контролем инвестора комбинировать, а какие нет. Злоупотреблениям при составлении периметра консолидации может помешать лишь аудитор, который должен своим профессиональным суждением определить «неправильность» очерчивания периметра консолидации Группы комбинируемых компаний и в случае высоких рисков противостоять этому. Ведь Группа компаний и ее комбинированная (консолидированная) отчетность должна показывать все риски и выгоды, связанные с бизнесом компании, а не только те, которые хочет показать менеджмент фирмы.

Иллюстративные примеры. Еще одно существенное отличие от полного комплекта МСФО – в приложении в МСФО для МСБ приведен иллюстративный пример формата представления отчетности и необходимых к ней раскрытий. Таким образом, при подготовке отчетности малому и среднему бизнесу можно не запрашивать форматы раскрытий у своих аудиторов и консультантов, не копировать их у своих конкурентов. Достаточно лишь воспользоваться официальным англоязычным вариантом представления отчетности в соответствии с МСФО со всеми допустимыми и рекомендуемыми раскрытиями информации (см. на сайте www.ifrs.org документ под названием «IFRS for SMEs Implementation Guidance» («МСФО для МСБ – инструкция по применению»)).

Представление финансовой отчетности. МСФО для МСБ, как и МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», требует наличия как минимум одного периода сравнительной информации в финансовой отчетности. Как и в полном комплекте МСФО отчет о финансовом положении должен быть представлен по состоянию на две отчетные даты, отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет о денежных потоках и отчет об изменении собственного капитала – за два периода. Кроме того, компаниям малого и среднего бизнеса разрешено представлять единый отчет о совокупных доходах и нераспределенной прибыли вместо двух отчетов – отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале. Однако это возможно в случаях, если изменения в капитале за отчетный период были вызваны только прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок прошлых периодов и изменениями в учетной политике.

Финансовые инструменты. В отношении одной из самых сложных секций международных стандартов – финансовые инструменты – МСФО для МСБ либо предлагает следовать двум соответствующим разделам в МСФО для МСБ, либо в качестве опции позволяет применять МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» полного комплекта МСФО. Если компания выбирает использование двух секций МСФО для МСБ (секция 11 «Простейшие финансовые инструменты» и секция 12 «Вопросы, связанные с прочими финансовыми инструментами»), то она должна иметь в виду, что в соответствии с МСФО для МСБ практически все финансовые инструменты у малого и среднего бизнеса должны учитываться по амортизированной стоимости. Соответственно, сложный в применении учет финансовых инструментов по справедливой стоимости, часто используемый в полном комплекте МСФО, в МСФО для МСБ не приветствуется.

Ассоциированные компании. Полный комплект МСФО требует учитывать инвестиции в ассоциированные компании по методу долевого участия. Компании малого и среднего бизнеса получили возможность учитывать подобные инвестиции одним из следующих методов:

• по первоначальной стоимости приобретения;
• по методу долевого участия;
• по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль или убыток.

При этом инвестиции в ассоциированные предприятия, для которых существуют опубликованные котировки акций, необходимо учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль или убыток.

Инвестиционная собственность. Компании, составляющие отчетность в соответствии с полным комплектом МСФО, могут выбрать один из двух методов учета инвестиционной собственности:

• по справедливой стоимости с отражением переоценки в составе отчета о прибылях и убытках;
• по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

У компаний, которые формируют отчетность в соответствии с МСФО для МСБ, такого выбора нет. Если инвестиционная собственность имеет легко определяемую доступную на рынке справедливую стоимость, то она должна (а не «может») учитываться по справедливой стоимости. Если доступных данных о справедливой стоимости нет, то такая инвестиционная собственность учитывается по исторической стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Основные средства и нематериальные активы. В соответствии с полными МСФО на каждую отчетную дату (на практике – годовую отчетную дату) менеджмент компании должен применить свое профессиональное суждение в отношении того, изменилась ли ликвидационная стоимость основного средства и нематериального актива, изменился ли оставшийся срок их полезного использования, правильно ли продолжать амортизацию таких активов предусмотренным ранее методом амортизации или его необходимо пересмотреть с отчетной даты. В отношении учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с МСФО для МСБ таких требований нет. Другими словами, ликвидационная стоимость, срок полезного использования и метод амортизации определяются один раз на момент признания основного средства или нематериального актива. Компания может пересмотреть их в очень редких случаях, например, при изменении способа использования активов.

Более того, малому и среднему бизнесу запрещено переоценивать основные средства или нематериальные активы, хотя в соответствии с полным комплектом МСФО менеджмент компании может выбрать такой вариант учетной политики.

Гудвил. Так же как и в полной версии МСФО, «упрощенный» стандарт предусматривает, что превышение справедливой стоимости вознаграждения над долей в справедливой стоимости приобретенных чистых активов отражается как положительный гудвил. Далее в соответствии с полным комплектом МСФО компания должна ежегодно проверять на обесценение положительный гудвил с применением сложного и трудоемкого теста на обесценение. Версия для малого и среднего бизнеса содержит значительное упрощение. Так, положительный гудвил амортизируется в течение срока его полезного использования. Если срок полезного использования невозможно определить, компания амортизирует гудвил в течение десяти лет. Аналогичное упрощение предусмотрено и для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Если полный комплект МСФО требует тестировать на обесценение такие нематериальные активы, то в соответствии с МСФО для МСБ они амортизируются в течение десяти лет.

Исследования и разработки. Вероятно, разработчики стандарта не ожидают, что малый и средний бизнес будет проводить существенные исследования и разработки, поэтому такие активы в соответствии с МСФО для МСБ не признаются, а расходы списываются на затраты в момент их возникновения. В отличие от такого подхода полный комплект МСФО предусматривает возможность капитализации затрат на разработки после достижения момента, когда компания может продемонстрировать «жизнеспособность» соответствующей разработки.

Государственные гранты. В отличие от полного комплекта МСФО, где предусмотрено отражение грантов, относящихся к активам, либо в качестве дохода, либо в качестве уменьшения стоимости приобретенного (либо создаваемого своими силами) актива, МСФО для МСБ требует единообразного отражения государственных грантов. Малые и средние компании должны учитывать гранты в качестве дохода компании и признавать полученный от государства актив по справедливой стоимости.

Затраты по займам. В соответствии с полным комплектом МСФО затраты по займам, которые относятся к квалифицируемым (удовлетворяющим определенным критериям) активам, капитализируются, а остальные списываются в затраты. Компании малого и среднего бизнеса затраты по займам должны всегда списывать в расходы по мере их возникновения.

Продажа иностранной дочерней компании. В консолидированной отчетности курсовые разницы от пересчета иностранной валюты в функциональную валюту Группы накапливаются в составе прочего совокупного дохода и представляются как компонент капитала. Согласно полному комплекту МСФО, при продаже иностранной дочерней компании соответствующая статья капитала переносится в отчет о прибылях и убытках текущего периода. В соответствии с МСФО для МСБ такие курсовые разницы компания должна переносить напрямую в нераспределенную прибыль.

Таким образом, предприятия малого и среднего бизнеса в России, особенно те, кто активно взаимодействует с зарубежными партнерами или инвесторами, могут легко изучить и применить стандарт. Инициатива применения «упрощенного» стандарта будет полезна прежде всего для интенсивно развивающихся компаний. Кроме того, с принятием МСФО для МСБ не оформленные в традиционные холдинговые структуры компании получили беспрецедентный инструмент бизнес-развития – составление и официальный аудит комбинированной финансовой отчетности. А этого раньше не было даже в соответствии с полным комплектом МСФО.